Трёхуровневая отчётность по трансфертному ценообразованию: как подготовиться к нововведениям
О том, как реформы международного налогообложения влияют на бизнес, и об одном из законодательных нововведений в этой области, ожидающих казахстанский бизнес в 2019, рассказывает партнёр по налогам компании Baker Tilly Qazaqstan Advisory Татьяна Горбачёва
Татьяна, недавно в Казахстане было введено требование трёхуровневой отчётности. Что такое трёхуровневая отчётность?
- Этот инструмент также был рекомендован ОЭСР в рамках программы по предотвращению размывания налоговой базы и ухода от налогообложения (Base Erosion and Profit Shifting – BEPS), направленной на реформирование международного налогообложения.
Суть этой отчётности в том, что материнские компании международных групп будут обязаны ежегодно предоставлять налоговым органам в стране своего резидентства информацию о своих доходах и уплаченных налогах с разбивкой по странам, в которых ведётся бизнес. Также будет предоставляться информация о том, где и какую деятельность ведут другие участники, входящие в состав таких международных групп.
Цель этой отчётности – убедиться в том, что налоги уплачиваются международными компаниями в странах, деятельность в которых приносит прибыль, соразмерно получаемой выгоде.
О каких результатах внедрения в Казахстане можно говорить сегодня?
- В Казахстане требование по трёхуровневой отчётности по трансфертному ценообразованию было внедрено в декабре 2017 путём внесения изменений в закон «О трансфертном ценообразовании» (Закон Республики Казахстан от 5 июля 2008 года № 67-IV «О трансфертном ценообразовании» с изменениями и дополнениями на 1 января 2019 года). Требование по подаче отдельных компонентов отчётности вводится поэтапно, и применимо к участникам международных групп компаний, которые отвечают условиям, установленным законом.
Рост и трансформация Baker Tilly International
Baker Tilly International Ltd. — международная сеть независимых консалтинго... →
Трёхуровневая отчётность в Казахстане состоит из:
- межстрановой,
- местной,
- основной,
- заявления об участии в международной группе
Формы заявления об участии в международной группе и межстрановой отчётности были опубликованы в 2018 (приказ министра финансов Республики Казахстан от 14 февраля 2018 года №178 «Об утверждении форм межстрановой отчётности и заявления об участии в международной группе и Правил их заполнения»), но формы местной и основной отчётности ещё не одобрены. В общих чертах, содержание шаблона межстрановой отчётности схоже с содержанием шаблонов отчётности, рекомендованной ОЭСР.
Так кто же обязан представлять какой из этих отчётов?
- Давайте рассмотрим отдельно каждый вид отчётности.
Заявление об участии в международной группе
Подача отчётности начинается с представления в налоговые органы заявления об участии в международной группе. Заявление обязаны подавать все участники группы, для которых законом установлено требование по представлению какого-либо из видов трёхуровневой отчётности за отчётный финансовый год. Заявление представляется не позднее 1 сентября года, следующего за отчётным финансовым годом.
Требование вступило в силу с 1 января 2018. Первые заявления уже должны были быть представлены к 1 сентября 2018 теми участниками международных групп, у которых возникало обязательство по подаче межстрановой отчётности.
Межстрановая отчётность
Отчётность представляется по сроку – не позднее 12 месяцев после окончания отчётного финансового года либо по требованию налоговых органов.
Baker Tilly Kazakhstan Advisory: оценка как искусство
Компания Baker Tilly Kazakhstan Advisory работает на рынке консалтинговых и... →
Представлять межстрановую отчётность по сроку обязаны материнские компании или уполномоченные участники международных групп, являющиеся резидентами Казахстана. Важно отметить, что размер консолидированной выручки за финансовый год, предшествующий отчётному, равен или выше:
- 750 млн евро, если материнская компания является резидентом Казахстана, или же
- суммы, установленной законодательством страны, в которой находится материнская компания или уполномоченный участник группы, не являющиеся резидентами Казахстана.
Если же материнская компания не является резидентом Казахстана и
- не обязана представлять межстрановую отчётность в стране своего резидентства, или эта страна не имеет действующего международного договора с Казахстаном,
или
- не исполнила обязательство по представлению межстрановой отчётности в юрисдикции своего резидентства,
налоговые органы могут потребовать, чтобы межстрановую отчётность представил другой участник международной группы, как резидент, так и нерезидент Казахстана, осуществляющий предпринимательскую деятельность в Казахстане через структурное подразделение или постоянное учреждение.
Требование о подаче межстрановой отчётности вводится ретроспективно с 1 января 2016 года.
В отчёте раскрывается следующая сводная информация с разбивкой по странам: доходы, начисленные налоги, прибыль, активы, количество сотрудников. Также требуется указать информацию о видах деятельности участников группы.
Основная отчётность
Эта отчётность представляется исключительно по требованию налоговых органов. Требование может быть предъявлено к участникам групп, которые в отчётном финансовом году совершали сделки, подлежащие контролю по трансфертному ценообразованию. Законодательство включает в эту категорию международные сделки, в том числе экспортно-импортные сделки, и сделки, осуществляемые в Казахстане, но непосредственно связанные с международными.
Требование на представление основной отчётности может предъявляться к:
- материнским компаниям – резидентам Казахстана;
- уполномоченным участникам;
- компаниям - резидентам Казахстана, не являющимся материнской компанией или уполномоченным участником;
- нерезидентам, осуществляющим предпринимательскую деятельность в Казахстане через структурное подразделение или постоянное учреждение, материнская компания или уполномоченный участник которых не является резидентом Казахстана.
Условия по размеру консолидированной выручки группы – как и для межстрановой отчётности.
Это требование охватывает достаточно широкий круг участников международных групп, например дочернюю компанию, филиал или представительство международных компаний, действующих в Казахстане.
Основная отчётность за отчётный финансовый год должна быть представлена в течение 12 месяцев с даты получения требования. Положения законодательства по основной отчётности вступили в силу 1 января 2019 года.
Местная отчётность
Местную отчётность обязаны представлять следующие участники международных групп, осуществляющие в отчётном финансовом году сделки, подлежащие контролю по трансфертному ценообразованию:
- материнские компании – резиденты Казахстана;
- уполномоченные участники;
- резиденты Казахстана, не являющиеся материнской компанией или уполномоченным участником;
- нерезиденты, осуществляющие предпринимательскую деятельность в Казахстане через структурное подразделение или постоянное учреждение.
Важно отметить, что в отношении последних двух категорий участников установлено условие, что размер консолидированной выручки такой группы за финансовый год, непосредственно предшествующий отчётному финансовому году, составляет не менее 5 000 000-кратного МРП. В 2019 МРП равен 2525 тенге, и данный показатель составляет примерно 29 млн евро на дату подготовки материала.
Местная отчётность представляется ежегодно не позднее 12 месяцев, следующих за отчётным финансовым годом. Требование вступило в силу 1 января 2019.
Предусмотрены ли какие-то меры контроля за выполнением обязательств по подаче трёхуровневой отчётности?
- За непредставление отчётности по трансфертному ценообразованию в установленные сроки, а также за недостоверное или неполное раскрытие информации в такой отчётности, с 1 января 2019 установлена административная ответственность.
С какими сложностями столкнётся бизнес при выполнении данного требования?
- Как вы понимаете, требования – достаточно сложные и не опробованы на практике. И ещё ожидается публикация форм местной и основной отчётности. Может показаться, что 12 месяцев – достаточный срок для подготовки, но это не так.
Компаниям придётся в очередной раз приложить усилия, чтобы функционировать на полную мощность и в то же время готовиться выполнять новое требование. Это связано с тем, что на адаптацию бизнес-процессов, настройку учётных систем и обучение персонала требуется время.
Что могли бы сделать компании, чтобы подготовиться к подаче новой отчётности?
- Как мы и обсуждали, круг участников международных групп, к которым могут применяться требования по подаче того или иного вида отчётности, достаточно широк. В некоторых случаях это могут быть казахстанские дочерние компании, а также филиалы или же постоянные учреждения. Они могут не обладать информацией, необходимой для заполнения соответствующей отчётности.
Таким участникам международных групп будет полезно уточнить
- какие требования по подаче трёхуровневой отчётности у них возникают,
- какая информация уже имеется в наличии, и
- определить источники недостающей информации.
Эти простые шаги помогут понять процесс подготовки отчётности, а также оценить необходимость привлечения дополнительных ресурсов и целесообразность настройки информационных систем.
В заключение нашей беседы хотелось бы поздравить читателей Forbes.kz с наступившим Новым годом и пожелать успешного выполнения новых требований законодательства. Команда Baker Tilly готова оказать профессиональную поддержку. Пожалуйста, обращайтесь info@bakertilly.kz.